Goodwil
SULMÁRIO 1. 1 Justificativa 1. 2 Objetivo 1. 3 Problema . 1. 4 Hipótese 2. Introdução. 1 2. 1 Conceito de ativo intangível 1 3 Goodwill. 2 3. 1 Origem. 3. 2 Aspectos gerais. 3 0 p 3. 3 Conceito de Goodwill. 4 Tratamento contábil na visão brasileira, norte-americana e internacionais………. 4. 1 Visão brasileira.. 4. 2 Normas Internacionais e norte- amencanas…. 5 Goodwill 5 . 4 5. 1 Tratamento contabil do goodwill negativo pelas normas brasileira, norte-americanas e internacionais…. ?? -lal Studia Referencias.. 7 Falaremos do goodwill por que é um tema que vem sido muito iscutido e pela crescente importância que os intangíveis vem assumindo no contexto atual e a necessidade de mensuração e contabilização a fim de atender ao principal objetivo da contabilidade que é o de proporcionar uma informação útil aos seus usuários, por causa dessa complexidade daremos ênfase no goodwill que é um subgrupo do ativo intangível conforme lei 11. 638 que altera e inclui novos dispositivos na 6404/76.
Pretende-se com esta pesquisa, auxiliar; administradores e contadores, para que possam ter uma visão mais ampla e repassem para seus clientes a necessidade urgente de incorporar ovos valores baseados no conhecimento, pois sabemos que hoje apesar de todas as mudanças tecnológicas, a Visão é de retorno, principalmente, retorno financeiro dentro das empresas, ficando os colaboradores muito distantes de alcançar algo mais que o aperfeiçoamento de suas atividades com a finalidade de garantir a empregabilida 1. 3 Problema Com o advento da lei 11. 38/07 e sua regulamentação sobre os intangíveis as empresas brasileiras entram e harmonizarão com as empresas internacionais. Com as alterações introduzidas pelos órgãos internacionais de contabilidade, em especial os pronunciamentos FAS. o. 141 e 142 do Financial Accountng Standards Board – FASB, que alteram significativamente as normas norte-americanas relativas a mensuração e contabiliza ão dos ativos intangíveis, inclusive goodwill, será qu brasileiras introduzindo 20F 10 entram em conformidade com os padrões internacionais.
A lei 1 1 638 pretende harmonizar os procedimentos adotados entre o Brasil e os Padrões Internacionais na busca pela real avaliação patrimonial de uma entidade, a contabilidade deve considerar todos os seus elementos tangíveis e intangíveis de forma que o intangível excepcionalmente GOODWILL quando emonstrado no balanço da empresa a mesma passa a ser mais valorizada no mercado principalmente no que refere-se uma nova visão contábil brasileira. 2. Introdução.
Atualmente existe uma preocupação cada vez maior dos estudiosos e investidores do mundo inteiro sobre a lacuna existente entre o valor contábil de uma entidade e seu valor econômico, segundo o índice mundial de Morgan Stanley, o valor da empresa cotado na bolsa de valores, em media é o dobro de seu valor contábil. Essa diferença tem crescido de forma exorbitante em função da valorização assumida pelos ativos intangíveis em relação aos tivos tangíveis na formação do patrimônio liquido.
Os motivos para tal crescimento estão agregados a extensão das mudanças tecnológicas, a sofisticação e a integração dos mercados financeiros internacionais, o desenvolvimento das empresas a nível mundial com a ampliação dos seus serviços por todo globo, aquisição de marcas famosas e a fonte de riqueza ocasionada pelo intelecto humano.
A partir desse cenário aparecem problemas de como se efetuar a contabilização dessas diferenças de valores inserindo nesse contexto o GOODWILL o mais intangíveis dos intangíveis, porem evemos ressaltar também que embora todos esses esforços realizados ao longo de décadas ainda não há um consenso ou uma definição unica aceita universalmente fazendo com o tema seja alvo de muitos debates. O Goodwill integra o grup tangíveis, mas antes de 3 OF integra o grupo dos ativos IntangiVeis, mas antes de falarmos sobre este tema complexo abordaremos os demais conceitos de ativos intangíveis, especialmente os relacionados a Goodwill.
Dentre os intangíveis que a contabilidade reconhece atualmente encontram-se marcas, patentes, direitos autorais, entre outros. Sendo reconhecida a existência de outros intangíveis, mesmo não sendo mensurados ou identificados agregam ao resultado de uma entidade, como o Goodwill e capital intelectual, por este motivo a falta de identificação ou mensuração dá origem há muitos conflitos entre conceitos e definição, por isto abordará este tema de uma forma exploratória e teórica dando ênfase aos Problema. 2. Conceito de ativo intangível A lei 1 1 638 que entrou em vigor em 01 de janeiro de 2008 e promulgada em 28 de dezembro de 2007 altera e inclui novos dispositivos na lei 6404/76. Uma das alterações encontra-se o art. 1 78 que se refere ao ativo permanente que antes era composto por investimentos, imobilizados e diferido e após as alterações passou ser a ter uma nova figura em seus subgrupos que é o ativo intangível, dando uma nova complementação no balanço patrimonial que passou a ser composto no ativo permanente da seguinte forma: Investimento, imobilizado, ativo intangível e diferido.
De acordo com a teoria da contabilidade o ativo intangível são ativos de capital que não tem existência física cujo valor é limitado pelos direitos e benefícios que, antecipadamente, sua osse confere ao proprietário, ou seja, podem ser definidos como recursos incorpóreos controlados pela empresa capazes de produzir benefícios futuros, O termo vem do latim tangere ou tocar, ou seja, intangíveis são bens que não podem ser tocados, que não possuem corpo físico.
Podemos classificar como elementos do ativo intangível os seguintes itens: a) Gasto de implantação e pré-o eracionais 40F elementos do ativo intangivel os seguintes itens: a) Gasto de implantação e pré-operacionais; b) Marcas e patentes; c) Goodwill; d) Direitos de autoria; e) Franquias; f) Desenvolvimen 3 Goodwill 3. Origem O surgimento da concepção do goodwill teve origem na França e em meados do século XVIII e conforme o autor Monobe ” o problema da avaliação do goodwill é multo antigo e sua aplicação em decisões judiciais existe desde 1620.
Ainda no século XVIII, antecedendo a lei civil, surge a lei fiscal francesa de 28 de fevereiro de 1 872, atribuindo ao estabelecimento comercial a expressão designativa do seu conceito jurídico, alastrando—se para Itália onde esse conjunto de bens intangíveis recebeu o nome de azienda, sendo na Espanha conhecido por hacienda, enquanto na Alemanha geschaft ou andesgeschaft e na Inglaterra Goodwill. A expressão algumas vezes abrange o conjunto de ativos de um comerciante, incluindo seus estoques, imóveis, marcas, nomes, clientela, localização etc, independentemente de serem ou não ativos no conceito contábil.
Também representa apenas parte de ativos de uma sociedade, parte desta composta pelos fatores intangíveis que ajudam a obter lucros, tais como, reputação, localização, fidelidade de seus clientes, contratos de exclusividade, tecnologia de produção, venda de distribuição, marcas etc. 3. 2 Aspectos gerais: Por se tratar de um tema polemico se torna alvo de muitos ebates entre estudiosos da contabilidade sendo que sua natureza, sua característica de não ser separável do negocio todo esse tratamento con re os objetivos mais 0 que separa do outros intangíveis.
Devemos destacar também que a expressão fundo de comercio foi utilizado durante muito tempo de maneira incorreta como sinônimo de goodwill, pois não podemos considerar essa afirmativa verdadeira, uma vez que esse ativo não se caracteriza realmente como um fundo, pois fundo refere se ao conjunto de recursos monetários utilizados como reservas ou para suprir com despesas extraordinárias. 3. Conceito de Goodwill ? um ativo intangível que expressa a diferença do valor contábil para o financeiro e também a maneira como se comporta um negócio adquirido em relação à vantagem ou beneficio, além do valor que ele seria vendido, devido a personalidade de sua administração, a natureza da sua localização geográfica, se a sua reputação e qualidade possuem a confiança dos demais envolvidos, ou qualquer outra circunstância favorável para o negócio que tende a fazê-lo duradouro, mas pela falta tangibilidade, ausência de custo, dificuldade de mensuração, subjetividade e discordância quanto a seu próprio papel, ignificado e definição, ele não tem sido registrado pela Contabilidade. internacionais. 4. 1 Visão brasileira. ) Definição e mensuração: De acordo com as normas brasileiras o goodwill é denominado de agio, que é o valor da diferença entre o valor pago e o valor contábil b) Fundamentos econômicos: Pelas normas brasileiras é fundamentado da seguinte forma: Diferença entre o valor de mercado dos ativos e passivos da investida e o seu valor contábil; Expectativa de lucros, Direitos de exploração, concessão ou ermissão delegada pelo poder público. 6 0 investimento. Entretanto, nas demonstrações contábeis consolidadas, o agio com a expectativa de lucros futuros deve ser evidenciado no grupo de investimentos, enquanto que o ágio fundamentado em diferença de valor de mercado deve ser ajustado nos ativos e passivos que lhe deram origem. ) Amortização: No Brasil a amortização do ágio é realizada de acordo com o fundamento que deu origem ao valor: Quando o ágio for resultado da diferença entre o valor de mercado dos ativos líquidos da investida e o respectivo valor contábil, a amortização deverá ser realizada a medida que os ativos forem sendo ealizados por depreciação, amortização, exaustão, baixa por alienação ou perecimento do investimento; Quando o ágio for fundamentado na expectativa de lucros futuros deve ser amortizado de acordo com a expectativa de benefícios futuros projetada, pela baixa por alienação ou perecimento, desde que não exceda o prazo máximo de 10 anos; Quando o ágio for decorrente de direitos de exploração, concessão ou permissão delegada pelo poder público, deve ser amortizado no período contratado ou estimado de uso, vigência ou perda da substância econômica, ou pela baixa por alienação ou perecimento o investimento; Caso não exista fundamento econômico para manutenção do valor do ágio, este deve ser baixado imediatamente no resultado do exercício, e evidenciado em nota explicativa. 4. 2 Normas internacionais e norte-americanas. Sob a ótica das normas internacionais e norte-americanas o goodwill é a diferença entre o valor pago e o valor justo dos ativos líquidos adquiridos, ou seja, é realizado o cotejamento dos ativos líquidos, procurando alocar o valor pago aos ativos. O valor residual, ou o valor não alocado a nenhum ativo é chamado de goodwill.
Pelas normas norte-ameri cionais o goodwill pelas normas norte-americanas e internacionais o goodwill é fundamentado unicamente na expectativa de lucros futuros c) Evidenciação: De acordo com as normas internacionais e norte-americanas, o registro da aquisição é demonstrado nas demonstrações individuais da investidora pelo valor pago, sem que haja a segregação do goodwill. Contudo, nas demonstrações consolidadas o goodwill deve ser evidenciado no grupo de intangíveis. d) Amortização: De acordo com as normas norte-americanas e internacionais o goodwill não é mais amortizado, mas submetido o teste de impairment, que consiste na verificação periódica da continuidade de geração de riqueza para os acionistas. 5 Goodwill negativo.
Segundo Hendriksen (1999) e difícil imaginar que exista goodwill com valor negativo: “POIS, se a empresa valesse em conjunto menos do que seus ativos separadamente, os proprietários anteriores certamente os teriam vendido separadamente”. No entanto, do mesmo modo que a empresa é capaz de gerar super- lucros a partir dos seus ativos, por ter bom relacionamento com os clientes, fornecedores, funcionários e comunidade, bem como apacidade de inovação, capital intelectual, é possível que a empresa não tenha nenhum destes atrativos, além disso, esteja localizada em lugar desfavorável ao negocio, não tenha uma boa administração ou mesmo por conseqüência de imperfeições no mercado.
Sendo assim, os proprietários podem preferir vender a empresa por um valor abaixo do seu valor patrimonial, o que poderia ser por um lado uma compra vantajosa, e do outro uma venda forçada. brasileira, norte-americanas e internacionais. 5. 1. 1 Normas brasileira: a) Definição e mensuração: De acordo com as normas brasileiras, oodwill negativo é denominado de deságio, que é a diferença entre o valor pago e 80F 10 normas brasileiras, goodwill negativo é denominado de deság10, que é a diferença entre o valor pago e o valor contábil dos ativos da empresa adquirida. b) Fundamentos economicos: No Brasil o deságio dever ser fundamentado economicamente, da seguinte forma: Pela diferença de mercado dos ativos e passivos da investida e o seu valor de mercado, Pela expectativa de prejuizos futuros. ) Amortização: Pelas normas brasileiras, a amortização é realizada com base o fundamento econômico que deu origem ao valor, a saber: Quando a diferença é proveniente do valor de mercado dos ativos líquidos, a amortização é realizada a medida que esses ativos forem sendo realizados por depreciação, amortização, exaustão, baixa por alienação ou perecimento dos bens ou do investimento. A expectativa de prejuizos futuros deve ser amortizada de acordo com a expectativa projetada,ou pela baixa por alienação ou perecimento do investimento, sendo que o prazo máximo nao poderá exceder a dez anos. O deságio não deve ser amortizado, caso não esteja fundamentado em enhuma das opções vista até o momento. 5. 1. 2 Normas norte-americanas e internacionais.
Segundo as normas internacionais, o excesso do valor justo dos ativos sobre o valor pago, no caso onde seja caracterizada uma negociação de empresas como compra, esta diferença é denominada de goodwill negativo. As normas norte-americanas não conceituam goodwill negativo, mas, estabelece que quando o valor justo dos ativos identificáveis adquiridos é superior ao valor pago, esta diferença deve ser tratada como redução dos ativos não circulantes, caso persista a diferença, após zerar os ativos ão circulantes, esta diferença será reconhecida como um ganho extraordinário. b) Fundamentos economi 0 Pelas normas internacionais o goodwill negativo não é fundamentado. Nas normas norte americanas a expressão goodwill negativo não é utilizada.
Segundo as normas internacionais, o goodwill negativo deve ser reconhecido de imediato no resultado do exercicio. De acordo com as normas norte-americanas, o crédito diferido não é mais amortizado, o ajuste é realizado diretamente no resultado do exercício como um ganho extraordinário. 6 conclusao Através dos estudos realizados nesse artigo o intuito foi presentar a atual fase de desenvolvimento dos procedimentos contábeis dos intangíveis nas normas internacionais. Chegamos a conclusão que o tratamento contábil dos intangíveis relativos as normas internacionais vem tendo um grande avanço com a emissão do pronunciamento IAS no 38 que refere-se aos ativos intangíveis.
Percebemos uma grande evidência que há uma certa preocupação por parte da comunidade internacional, em relação aos conceitos abordado sobre o tema diferentemente do Brasil, que passou a incluir nesse em janeiro de 2008 um subgrupo no ativo permanente com o nome de intangível. Portanto o Goodwill deve será objeto de novos estudos para que se chegue há um consenso de sua verdadeira utilidade e aplicabilidade, mas mesmo assim sua importância ira crescer nos próximos anos ocasionado pelo novo cenário gerencial nos os ativos intangíveis ganharam grande importâncias nos balanços patrimoniais. REFERÊNCIAS HENDRIKSEN, s. Eldon; BREDA,F. Michael. Teona da contabilidade. 5a ed. Ed. atlas, São Paulo,1999. MARTINS, E. Uma contribuição à avaliação do ativo intangível. Tese de doutorado. 1973. PINHO, O. Moraes diciona de negócios. 2a ed. Ed. 0 DF 10